Como vimos en el posteo anterior, el proceso de pagos y cobros que realizan las empresas complementa el de compras y ventas. Podemos decir que no existe uno sin el otro.
Siguiendo con la metodología empleada hasta ahora, vamos a desarrollar unas cuantas operaciones que incluyen pagos y cobros, partiendo de la situación última desarrollada en el proceso anterior...
En este momento la empresa posee un saldo en la cuenta Acreedores Varios de $ 52.000, compuesta de la siguiente manera:
$ 40.000 por la compra del Horno (la deuda original fué de $ 50.000 y se canceló la primera cuota de $ 10.000) y $ 12.000, por la compra de la homologadora fiscal. Por otro lado, la empresa no posee a la fecha, créditos por cobrar.
Hasta acá, un poco de historia. Avancemos. Llegado el próximo mes, caen los vencimientos de la cuota 2 del horno y de la cuota 1 del homologador (la máquina esa que tenemos para imprimir los ticket).
Vamos por parte, el primer vencimiento corresponde a la cuota 2 del Horno por un valor de $ 1o.000; y la vamos a pagar en efectivo. Por lo tanto nuestro patrimonio se va a modificar de la siguiente manera:
Ahora bien. Con respecto a la homologadora fiscal, vence la primera cuota de $ 4.000, la cuál se cancela en efectivo. Se produce una VVP, ya que estamos cambiando componentes patrimoniales. Es decir, hay una disminución del Pasivo, en la cuenta ACREEDORES (-P) por la disminución de la deuda por el pago de la primer cuota de la tickeadora y una disminución del Activo, en la cuenta CAJA (-A), ya que la misma se paga en efectivo. Veamos....
Como podemos ver hasta ahora, la producción ha sido muy pobre, por lo tanto el dueño de RICACHÓN SRL, cree que es el momento de producir. Por lo pronto, necesita comprar materias primas.
La compra de materias primas se ve limitada por la poca disponibilidad de efectivo y la nula existencia de dinero en el banco, ya que la empresa carece de cuenta corriente alguna.
Si analizamos el estado contable y particularmente el activo, notamos que se incrementó desde que la empresa comenzó a funcionar en $ 33.200, es decir en un 33,2%. Esto está representado en el aumento de los bienes que posee, en su capital físico, pero su capital financiero casi desapareció por este proceso de capitalización.
A su vez vemos que su pasivo se incrementó en $ 38.000, $ 4.800 más que su pasivo. Esto significa que la diferencia entre estos aumentos de partidas patrimoniales, se cubrió con una pérdida.
Todo este análisis, se puede ver en el estado contable.
Sigamos...... La empresa compra a su proveedor las materias primas necesarias para producir 150 Kilos de pan. El análisis es el siguiente:
Dado que carece del dinero en efectivo necesario para la compra en efectivo y que el aumento del pasivo fué mayor que el aumento del activo y que a la fecha la empresa está obteniendo pérdidas, el proveedor decide vender, pero esta vez documenta la deuda en 30, 60 y 90 días. El precio de venta sigue estando en $ 120 el kilo, por lo que espera obtener ventas por $ 18.000.
Al comprar las materias primas y documentar la deuda, tenemos un aumento del Activo en la cuenta Insumos (+ A) por $ 9.850. Mismo importe para el aumento del Pasivo en la cuenta Obligaciones a Pagar (+ P). Se produce una variación patrimonial permutativa (VVP).
Noten la composición del pasivo a corto plazo y los vencimientos. Si logra vender toda la producción notaran que no le alcanza para cubrir los vencimientos que ocurrirán en 30 días; por lo que va a tener que refinanciar los mismos o postergarlos. Si no logra resolver esta situación la empresa puede pasar de un problema financiero a uno económico y entrar en cesación de pagos....
Terminada la producción se traslada el valor de los insumos a las mercaderías. Vamos a mostrar rápidamente la asignación de las materias primas a las mercaderías y de estás a los costos de producción y ventas, ya que esto se desarrolló en el posteo MOVILIDAD PATRIMONIAL - ALGUNAS CUESTIONES PARA PENSAR....., no así, las ventas, ya que van a intervenir conceptos nuevos como los cobros con cheques, los clientes y los créditos documentados.
Entonces, asignamos los insumos a las mercaderías.....
Listo, ya estamos en condiciones de vender la producción. Como la empresa cuenta con varios clientes la misma se vendió a tres panaderías: La estrella de Boedo, La espiga de Lugano y la Traviata de Flores. El detalle de las ventas es el siguiente:
Tras estas ventas tenemos un aumento del Activo en las cuentas CAJA (A +) por $ 6.600.- y en la cuenta VALORES A DEPOSITAR (A +) por lo cheques recibidos por $ 11.400.- Como contrapartida, se produce un aumento en los ingresos de la empresa en la cuenta VENTAS (I +) por $ 18.000.-
Que representa la cuenta VALORES A DEPOSITAR? pensemos.... para que pueda cobrar un cheque necesito ir al banco o depositarlo en una cuenta corriente, depende de la forma de emisión del mismo. Por lo general, las empresas cruzan los cheques para que estos se depositen.
La operación quedaría registrada de la siguiente manera:
Como se mencionó párrafos arriba, los cheques recibidos hay que depositarlos en el banco para poder cobrarlos. En este sentido la empresa decidió abrir una cuenta corriente en el banco de la Nación Argentina (BNA).
Los cheques mientras están en poder de la empresa forman la cuenta VALORES A DEPOSITAR, cuenta de ACTIVO, aumenta cuando recibimos cheques de terceros y disminuye cuando se depositan en el banco o se endosan a favor de terceros. Tiene saldo deudor o saldada (cero). Suele decirse que mientras estos cheques están en poder de la empresa, son cheques en cartera (por el silogismo de donde se guardan).
Cuando depositamos los cheques, tenemos otra VPP, ya que por un lado va a aumentar mi activo en la cuenta BANCO NACIÓN C/C (+A) y va a disminuir también mi activo en la cuenta VALORES A DEPOSITAR (-A).
Pasados los 30 días, hay que cancelar nuevamente las deudas vencidas, que suman $ 17.283,33 (Horno $ 10.000,00; Tickeadora $ 4.000,00 y los Insumos $ 3.283,33). Como verán en el estado de situación patrimonial (ESP), en la cuenta CAJA, el saldo de la cuenta es de $ 13.200 y el saldo de nuestra cuenta corriente es de $ 11.400; lo que arroja un total del Rubro CAJA Y BANCOS de $ 24.600. Suficiente para pagar, pero poco para reponer insumos y afrontar otro proceso productivo.
Por tal motivo Ricachón decide afrontar la deuda de la siguiente manera:
Veamos las operaciones que se desprenden de este cuadro:
1. El pago de los insumos a los proveedores en efectivo. En este caso disminuye la deuda (-P) en la cuenta OBLIGACIONES A PAGAR por el valor del primer pagaré (recuerden que firmamos tres documentos de igual valor a 30; 60 y 90 días) y disminuye el efectivo (-A) en la cuenta CAJA por el importe de $ 3282,33. Acá tenemos una VPP.
Analicemos un poco..... la situación financiera nos sirve para ver los vencimientos de las deudas y de los créditos que posee la empresa. Se pueden observar mediante índices que van a exponer en forma gráfica esta situación.
Por ejemplo, si comparamos las disponibilidades (efectivo, depósitos, cheques en cartera y créditos) de la empresa y los comparamos con el pasivo, podemos determinar, en función del índice resultante, la capacidad real de pago.
En este caso, el índice resultante es 0,35. ¿Qué significa? que por cada peso que la empresa debe, hoy tiene 0,35 centavos para pagar. Pero si miramos la relación del activo y del pasivo, el índice cambia. Acá la relación es de 3,91; es decir que por cada peso de deuda tenemos tres pesos y noventa y uno centavos para afrontarlo.
Solos, los índices nos muestran una parte de la realidad, juntos, nos permiten ver en forma detallada la situación de la empresa. Si comparamos estos dos, vemos que el problema es financiero y no económico, ya que la empresa posee capacidad económica para afrontar las deudas (Su activo es casi cuatro veces más grande que su pasivo), lo que no tiene es la capacidad financiera para pagar las deudas en el corto plazo.
Otro dato a tener en cuenta es la relación entre el pasivo y el patrimonio neto. en este caso la relación es de 2,91, es decir, que el patrimonio neto de la empresa es casi tres veces mas grande que el pasivo.
Visto esto, ¿que decisiones tendría que tomar para poder estabilizar esta situación?..... Básicamente, aumentar sus disponibilidades y para esto necesita vender.
Dado que posee poco dinero, va a tener que volver a endeudarse con sus proveedores..... así que para el siguiente proceso productivo la empresa realiza la siguiente compra de insumos:
Para lo cuál se acuerda el pago de la siguiente manera: $ 4.550 en efectivo; $ 4.000 con cheque y el resto con 3 pagarés de $ 7.000 cada uno a los 30; 60 y 90 días. El registro es el siguiente:
Tras esta operación los vencimientos quedan de la siguiente manera:
Procedamos a la asignación de insumos a las mercaderías, a la venta y a la nueva situación patrimonial.
Asignación de Insumos:
Las ventas de las mercaderías se realizan de la siguiente manera:
