CUENTAS... PENSEMOS UN POCO...

La intención de este posteo es ordenar un poco las ideas y así poder desarrollar las actividades que vamos a presentarles para este tema.

ORDEN EN QUE SE DEBEN LEER LOS PDF.

1. Sistemas de Información Contable (VER)
2. Estados Contables - Rubros y cuentas (VER)
3. Estados Contables - Proceso de Compra - Venta (VER)
4. Estados Contables - Proceso de Compra - Venta - Análisis de cuentas intervinientes (VER)

Y SE RELACIONAN CON LA LECTURA DE ESTOS OTROS PDF

1. Estados Contables (VER)
2. Movilidad Patrimonial (VER)
3. Movilidad Patrimonial - Algunas cuestiones para pensar (VER)

POR LO TANTO, LA LÍNEA DE TRABAJO ES LA SIGUIENTE:

La contabilidad es un sistema de información que tiene por finalidad facilitar a los usuarios de los estados contables, información precisa, fidedigna y actualizada, para la toma eficaz de decisiones.

Este sistema utiliza una técnica que tiene como eje la identidad patrimonial, la cuál se representa así: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO (+/- RESULTADOS).

Para poder desarrollar este concepto la técnica se nutre de varias herramientas, entre las cuales la más importante es la CUENTA.

La cuenta es la agrupación de partidas homogéneas bajo un nombre común, es decir que todos aquellos bienes, derechos o deudas del patrimonio que reúnan las mismas características, se juntan en una cuenta individual.

Por lo tanto, una cuenta representa a ese conjunto de bienes y muestra su valor económico, es decir, su SALDO (que no es otra cosa que lo que tenemos de esos bienes valorizados en nomenclatura "peso").

Las partes en que se dividen las cuentas son el nombre, el debe, el haber y el saldo. El nombre es la manera de identificarla, por lo tanto tiene que ser claro, único e inequívoco. El debe es la parte izquierda de la cuenta. En esta parte de la cuenta se anotan los aumentos de activo y la disminución de pasivo, patrimonio neto y las pérdidas. La parte derecha es el haber. Allí se anotan los aumentos de pasivo, patrimonio neto, las ganancias y las disminuciones de activo. El saldo es la diferencia entre el debe y el haber.

Las cuentas de activo y de pérdidas tienen saldo deudor mientras que las de pasivo, patrimonio neto y ganancias acreedor. Las cuentas patrimoniales (activo, pasivo y patrimonio neto) también pueden estar saldadas (saldo = 0).

Las cuentas funciona de acuerdo a las variaciones patrimoniales que surgen del uso de la identidad contable; es decir que pueden tener aumentos o disminuciones según sea la actividad económica que representan en cada operación.

Las variaciones patrimoniales pueden ser permutativas o modificativas. Las permutativas (o cualitativas) no cambian el valor del patrimonio neto, sino que intercambian componentes patrimoniales de igual valor. En cambio las modificativas (o cuantitativas) aumentan o disminuyen el valor del patrimonio neto, dependiendo si se produjeron pérdidas o ganancias en esas actividades económicas.

Pero las cuentas muestran los movimientos patrimoniales a medida que se van produciendo, por lo tanto  muestran la información en forma amplia. Para comprender mejor la composición del patrimonio es necesario agruparlas de acuerdo a  criterios comunes, es decir, formar grupos de información similar, a la que se denominan RUBROS.

Estos rubros se ordenan según el grupo patrimonial al que pertenecen, es decir que el criterio es distinto según se trate de activo, pasivo o patrimonio neto.

El activo se ordena por grado de liquidez. La liquidez es la capacidad de los bienes para convertirse en dinero. Obviamente lo más líquido que posee una empresa es el dinero en efectivo y lo menos los bienes destinados a su funcionamiento.

el pasivo se ordena por grado de exigibilidad, es decir, cuando más exigible sea una deuda (cuando más pronto haya que pagarla) más arriba estará en su exposición.

El patrimonio neto se agrupa teniendo en cuenta primero los fondos propios y luego los resultados del ejercicio (en realidad es más complejo, pero a los efectos de este curso, alcanza)

Con los resultados, que se muestran en otro estado contable, el estado de resultados, la disposición es la siguiente: primero la utilidad primaria o bruta, es decir, el resultado de hacer ventas - costo. Luego se obtiene la utilidad neta. Para esto se debe restar el resto de los gastos y sumar los otros ingresos que tuvo la empresa.

Ese resultado, es el resultado del ejercicio, que se anota en una sola línea en el estado de situación patrimonial, en el grupo patrimonio neto, en el rubro resultado del ejercicio. Esta cuenta es el nexo entre los dos estados contables.

hasta acá..... lo general (que ya se tendría que saber para avanzar con lo que sigue).

Veamos como se fué modificando el patrimonio de Ricachón a medida que realizaba las operaciones comerciales (actividades económicas) que vimos en los casos prácticos que desarrollamos:

 

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

Es un gravamen al consumo, indirecto, general, plurifásico y no acumulativo. Se aplica el sistema impuesto contra impuesto.

Actos, hechos y operaciones gravadas

• Ventas de cosas muebles ( situadas o colocadas en el país).

• Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país, excepto las utilizadas o explotadas efectivamente en el exterior.

• Importaciones definitivas de cosas muebles y de "servicios".

Sujetos

Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

• Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

• Realicen a nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

• Realicen locaciones o prestaciones de servicios gravadas.

• Importen definitivamente cosas muebles.

• Los prestatarios de importaciones de servicios en la medida que sean responsables inscriptos.

• Uniones transitorias de empresas, consorcios, agrupamiento de colaboración empresaria.

Principales categorías de sujetos

• Responsables Inscriptos: Quienes realizan actividades gravadas, discriminan el impuesto y generan cómputo de crédito fiscal.

• Monotributista: Son aquellos responsables que se encuadran dentro del monotributo. Este es un impuesto que engloba IVA, ganancias y la seguridad social. Solo pueden ser monotributistas aquellas empresas que no superen los 300.000 pesos anuales de facturación o los profesionales que no superen los 144.000. no pueden descargar IVA porque pagan una cuota fija por mes.

• No responsables: son aquellos que realizan operaciones no gravadas con IVA. (están fuera del alcance del impuesto).

• Exentos: Son aquellos responsables que realizan operaciones alcanzadas por el impuesto pero que por ley no están obligados a pagarlo; por ejemplo el Estado en todas sus formas y las actividades detalladas anteriormente.

• Consumidores Finales: Quienes adquieren bienes o servicios para su consumo particular.

Alícuota

• Tasa General: 21%.

• Tasa Incrementada: 27%. Aplicable en determinadas situaciones a servicios públicos.

• Tasa Reducida: 10,50%. Entre otros: ventas y prestaciones de determinados productos primarios; servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica; transporte de pasajeros de recorridos mayores a 100 kilómetros

Exenciones.

Existen exenciones establecidas expresamente en la ley, destacándose las exportaciones. Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes, locaciones y prestaciones de servicios destinados a la exportación.

Período fiscal.

El período de liquidación es el mes calendario sobre la base de declaración jurada efectuada por el contribuyente.

Facturación

La AFIP estableció un régimen de facturación y registración obligatorio para los sujetos que realizan ventas, locaciones o presten servicios. Para determinadas actividades se reguló la utilización de controladores fiscales.

Régimen de facturación:

FACTURA: documento que acredita legalmente una operación de compraventa. Las mismas se confeccionarán en impresos que cumplan con las disposiciones de la D.G.I.

• FACTURA A: de RI a RI

• FACTURA B: de RI a Consumidor final, Monotributista, Exento y No Responsables

• FACTURA C: de Monotributista, Exento o No responsable, a cualquier categoría.

• La facturación de operaciones al contado con consumidores finales puede realizarse con TICKETS emitidos por máquinas registradoras, previa autorización de la D.G.I. Los requisitos de los mismos son los indicados para la factura y las máquinas registradoras que los emitan deben tener: autorización de la D.G.I. a la vista, una cinta testigo o de auditoria e inutilizadas las funciones que permitan cancelar, revertir o anular operaciones.

• OTROS DOCUMENTOS: Las Ordenes de Compra, Remitos (R para RI, X para el resto), Notas de Débito y Crédito y Recibos, se identifican también con las letras A, B y C, según corresponda.

Registración contable del IVA

El registro contable del IVA no genera para la empresa resultados en el ejercicio, ya que como se detalla en el resumen del impuesto solo paga IVA el consumidor final, siendo función de la empresa retener y depositar dicho impuesto en las arcas del Estado.

Entonces, para registrar contablemente el IVA solo utilizaremos cuentas patrimoniales del activo, para registrar los derechos a favor de la empresa contra el Estado, y cuentas patrimoniales del pasivo, para registrar las obligaciones de la empresa hacia el Estado.

Análisis de cuentas

1. IVA CF. Cuenta del activo. Representa el impuesto a favor del contribuyente por las operaciones realizadas por este y que le adeuda el estado. Aumenta con las compras y disminuye cuando se realizan descuentos sobre las compras y en el momento de la posición fiscal. Tiene saldo deudor o puede estar saldada.

2. IVA DF. Cuenta del pasivo. Representa el impuesto a favor del estado por las operaciones realizadas por este y que le adeuda al estado. Aumenta con las ventas y disminuye cuando se realizan descuentos sobre las ventas y en el momento de la posición fiscal. Tiene saldo acreedor o puede estar saldada.

3. IVA a Favor. Cuenta del activo. Representa el crédito del estado para con el contribuyente. Surge luego de comprar los saldos de las cuentas IVA CF e IVA DF. Tiene saldo deudor.

4. IVA a Pagar. Cuenta del pasivo. Representa la deuda del contribuyente para con el estado. Surge luego de comprar los saldos de las cuentas IVA CF e IVA DF. Tiene saldo acreedor.

¿cómo se registra?

Para comprender mejor el registro contable del impuesto vamos a resolver un pequeño ejercicio.

PLANTEO

Registrar las siguientes operaciones en el Libro Diario de una empresa Responsable Inscripto

10/01 Fc. Orig. Nro. 114 de un Responsable Monotributista por mercaderías $ 250.- en efectivo.

12/01 Fc. Orig. Nro. 235 de un Responsable Inscripto por mercaderías $ 1630.- + IVA , a 30 días

14/01 Fc. Dupl. Nro. 212 a un Responsable Monotributista por mercaderías $ 2350.- a 30 días

20/01 Fc. Dupl. Nro. 219 a CF $120.- por mercaderías, en efectivo.

28/01 Rbo. Orig. Nro. 220 por cancelación Fc. Orig. Nro. 235, en efectivo.

29/01 Rbo. Dupl. Nro. 28 por cancelación Fc. Dupl. Nro. 212, en efectivo.

30/01 Registrar la posición fiscal del mes de enero.

1	10-01	T+	Compras	250,00
		A -	Caja		250,00
			S/ Factura 114
2	12-01	T +	Compras	1630,00
		A +	IVA CF	342,30
		A -	Proveedores		1972,30
			S/ Factura 235
3	14-01	A +	Clientes	2350,00
		P +	IVA DF		407,85
		G +	Ventas		1942,15
			S/ Factura 212
4	20-01	A +	Caja	120
		P +	IVA DF		20,83
		G +	Ventas		99,17
			S/ Factura 219
5	28-01	P -	Proveedores	1972,30
		A -	Caja		1972,30
			S/ Recibo 220
6	29-01	A +	Caja	2843,50
		A -	Clientes		2843,50
			S/ Recibo 28

Para calcular la posición fiscal del IVA es necesario conocer los mayores de las cuentas IVA DF e IVA CF, los cuales se detallan a continuación:

IVA CF			IVA DF
342,30				407,85
				20,83
342,30				428,68

La posición fiscal del impuesto es la diferencia entre el CF y el DF, por lo tanto se pueden dar las siguientes tres situaciones:

CF > DF: si el crédito es mayor que el débito quiere decir que la empresa tuvo más compras que ventas, en este caso tiene un derecho. Por lo tanto el Estado tiene la obligación de descontarle en futuras presentaciones el importe adeudado por ese crédito fiscal.

DF>CF: si el débito es mayor que el crédito quiere decir que la empresa tuvo más ventas que compras, en este caso tiene una deuda. Por lo tanto la empresa tiene la obligación de depositarle al Estado el importe resultante de la liquidación del impuesto.

DF = CF: en este supuesto la operatoria del mes no genera derechos ni obligaciones.

Volviendo al ejercicio se da la segunda opción, es decir el DF es mayor que el CF, por lo tanto la empresa tiene un pasivo a favor del Estado por la diferencia entre CF y DF según el siguiente detalle:

Total de DF $ 428,68

Total de CF $ 342,30

IVA a Pagar $ 86,38

El registro contable es el siguiente:

6	31-01	P -	IVA DF	428,68
		P +	IVA a Pagar		86,38
		A -	IVA CF		342,30
			S/ Posición fiscal

Algunas aclaraciones sobre los registros

1. en este caso se le esta comprando a un Monotributista. Recuerde que este tipo de responsable no genera IVA en sus operaciones, por lo tanto no se debe registrar ningún tipo de impuesto. Todo el importe de la compra se tiene que tomar como costo cuando llegue el momento de registrarlo.

2. el importe de la compra siempre es sin IVA cuando se le compra a un RI. La cuenta IVA CF se imputa por el 21% del valor de la compra. La cuenta proveedores el la suma de las dos cuenta anteriores.

3. para las ventas el mecanismo es similar. Solo hay que tener en cuenta un pequeño detalle. Las facturas que se le entrega a un Monotributista es la B. Esta factura tiene el IVA incluido en el precio total, por lo tanto hay que discriminarlo. La operación matemática que hay que hacer es la contraria al porcentaje, es decir que si para calcular el 21% de 100 multiplicamos por 20 y dividimos por 100, para calcular cual fue el 21% de 100 en una factura de 121 tendremos que a 121 multiplicarlo por 100 y dividirlo por 121.

4. para el caso del consumidor final, como se trata de la misma factura, el procedimiento es el mismo.

5. lo que se cancela con un recibo es el total de la operación, no solo la compra o la venta.

6. la posición fiscal se registra cancelando los saldos de las cuentas IVA DF e IVA CF y la diferencia se carga sobre cuentas de Activo (IVA a Favor) o Pasivo (IVA a Pagar) según sea la diferencia.