MOVILIDAD PATRIMONIAL - ALGUNAS CUESTIONES PARA PENSAR.....

Hola. Con Alicia queremos plantearles un par de situaciones que esperamos aclaren y ejerciten la mente. Para poder seguir el planteo y la actividad les recomendamos que lean primero los posteos anteriores (estados contables y componentes patrimoniales) y si tienen ganas que pongan de fondo la sección alma de diamante de este blog.

Hagamos un poco de historia..... a principio de 1990 Agustín López inicia su actividad comercial, creando la empresa Ricachón SRL, dedicada a la elaboración de productos panificados. Cuando redacta el contrato social, el aporte inicial de López fué de $ 100.000 en efectivo y el local donde se desarrollarían sus actividades comerciales, por el  cuál firmó un contrato de comodato por el lapso que la empresa desarrolle sus actividades comerciales. 

Un contrato de comodato es un contrato de préstamo con derecho a uso (usufructo), donde la persona que recibe en calidad de préstamo el inmueble, en este caso, se compromete a devolverlo en las mismas condiciones en que lo recibió finalizado el mismo. También se compromete a realizar las mejoras necesarias para que el inmueble no se desvalorice.

Analicemos un poco que fué lo que pasó.... como dijimos el Sr. López comenzó su actividad comercial con un aporte de dinero en efectivo. Este aporte fué una cesión de derechos del Sr López a la empresa Ricachón SRL. A partir de ese momento los $ 100.000 pasan a la propiedad de la empresa y esta puede contabilizarlo en su PATRIMONIO.

¿Cuál es el PATRIMONIO de Ricachón SRL en este  momento?. Veamos. El PATRIMONIO se forma con el aporte de los socios y el Sr López aportó dinero en efectivo. El dinero es un bien, por lo tanto tuvo un incremento en su ACTIVO (A+). Como este fué el único aporte que hizo el socio (tengamos en cuenta que el nuevo código civil y comercial reconoce las sociedades unipersonales) su capital también se incrementa en $ 100.000. En este momento su capital es igual al PATRIMONIO NETO (PN+)

Utilizando la identidad contable (ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO el PATRIMONIO de Re Ricachón SRL a principio de 1990 podría representarse así:

y su ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL estaría representado de la siguiente manera:

Hasta acá, parece fácil, no?. Bueno, la verdad que si es fácil..... Si se presta atención a las variaciones que presenta el patrimonio y se las analiza. Sino..... se puede complicar. Bueno, sigamos.

Obviamente, con este aporte solo la empresa Ricachón, no puede hacer mucho. Necesita empezar a producir y para ello, necesita comprar más bienes y ponerse a producir,

Lo primero que compró la empresa Ricachón fué un horno valuado en $ 50.000 que lo va a pagar en 5 cuotas mensuales de $ 10.000 al proveedor Hornos el marcospasense. ¿Cómo reflejarían esa compra en el PATRIMONIO de Ricachón?

Recuerden que el PATRIMONIO es algo dinámico. Cuando estudiamos el patrimonio diferenciamos dos cosas. El momento en que se detienen las operaciones comerciales y se confecciona el ESTADO CONTABLE (La FOTO) y las modificaciones que va sufriendo el PATRIMONIO por las operaciones comerciales que realiza la empresa a lo largo de los períodos en que se va construyendo el ESTADO CONTABLE (La PELÍCULA). 

Cuando les explicamos que es un ESTADO CONTABLE hablamos de la FOTO. Ahora estamos hablando de la PELÍCULA.

Volviendo a la compra del horno, vemos que se incorporan al PATRIMONIO dos cosas: un bien (el Hormo A+) y una Deuda (el proveedor P+). Ambos componentes por el mismo importe. Analicemos un poco más en detalle que sucedió.

Al incorporar el bien, el ACTIVO tuvo un incremento de $ 50.000. Ahora nuestro ACTIVO vale $ 150.000. Nuestro PASIVO, es decir, nuestras deudas también aumentaron. En este caso en la misma proporción; por lo tanto estamos ante una Variación Patrimonial Permutativa o Cualitativa (VPP). Cuando se producen este tipo de variaciones el PATRIMONIO NETO no varía, No sufre modificaciones.... Veamos.

y su ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL quedaría representado de la siguiente manera:

Noten que el VALOR del PATRIMONIO NETO no se modifica. Sigamos....

Obviamente, Ricachón necesitó mas bienes para producir, fué así que compró una mezcladora por valor de $ 35.000, que esta vez pagó en efectivo. ¿Cómo reflejamos esta operación?. Básicamente, hacemos lo mismo que con la operación anterior. Primero identificamos los componentes del PATRIMONIO que se ven afectados. Hay un aumento del ACTIVO, porque se incrementas los bienes que Ricachón posee, pero a diferencia de la compra del Horno donde se generó una deuda, acá tenemos una disminución del ACTIVO porque se pagó con dinero. También estamos ante una VPP.  Veamos.....

Miremos un poquito la identidad patrimonial. Fijense que el valor total del ACTIVO no cambia, cambia la composición de sus elementos y sus valuaciones. Así el dinero en efectivo disminuye por el mismo valor en que aumentan sus bienes (en este caso la mezcladora); mientras que el PASIVO y el PATRIMONIO NETO se mantienen constantes.

El ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL se puede mostrar así.....

Se entendió?. Buenísimo.....

Ricachón comenzó su producción, Para ello compró, con dinero en efectivo, los insumos necesarios para empezar a producir el pan. Compró 10 Kg de Harina a $ 500, 1 Kg de sal a $ 50, 1 Kg de levadura a $ 250 y 2 Kg de manteca a $ 200 para la producción de sus primeros 10 Kg de pan.

¿Como analizaremos esta situación? Así. Todo lo que compró son insumos para la producción. Los insumos mientras no los utilice son bienes, es decir, forman parte del ACTIVO, y una vez que se usaron en la producción (en nuestro caso se conviertan en pan) también, pero los identificamos con otro nombre, es decir con el producto en que se convirtieron.

En la situación planteada en el punto anterior, hubo una VPP, porque se usó el dinero en efectivo para la compra de bienes que se van a destinar a la producción. En otras palabras hubo un aumento del ACTIVO (A+) cuando compramos los insumos y una disminución de otro ACTIVO (A-) cuando los pagamos en efectivo, o sea, con dinero.

¿Cómo quedaría nuestra Identidad?. Así....

Miren el Estado de Situación Patrimonial. Después de todas las operaciones que hicimos, el PATRIMONIO NETO no varió.

Sigamos. Como estamos hablando de la Película y no de la foto, la empresa, a medida que pasó el tiempo terminó su primera producción de pan. Esto significó otro cambio en los componentes del ACTIVO. ¿Cómo?. Claro. Miren al interior de Ricachón. ¿Que cambió? ¿Qué bienes tiene ahora que no tenía cuando empezó la producción? ¿y que bienes ahora no tiene?

Bueno, basicamente ahora tiene el pan.... por el mismo valor que los insumos que utilizó en su producción; a esto se lo denomina COSTO DE PRODUCCIÓN. (Estamos simplificando el caso, ya que no tenemos en cuenta los valores de los servicios públicos como agua, gas y energía eléctrica y los precios de impuestos nacionales y e impuestos y tasas municipales. Seguramente en el desarrollo de las actividades de la materia ECONOMÍA profundizaran este aspecto del trabajo).

En este momento la identidad contable estaría representada de la siguiente manera....

y el Estado de Situación Patrimonial el que mostramos a continuación...

Bien, entonces llegamos a un punto donde a la empresa Ricachón se le presentaron una serie de problemas que tuvo que resolver:

1. La falta de elementos para poder desarrollar correctamente la producción como cuchillos, cucharas y bandejas
2. La falta de estanterías para guardar la producción hasta su venta.

En fin.... seguimos modificando los componentes del PATRIMONIO. Para resolver estas situaciones la empresa tuvo que adquirir los bienes que estaba necesitando. Así compró 2 cuchillos por $ 500 cada uno; 4 cucharas por $ 450 cada una y 10 bandejas por valor de $ 1.000 cada una. También adquirió 4 estanterías por valor de $ 3.500 cada una. Todo en Efectivo.

Esta es ahora la situación Patrimonial...

y el Estado de Situación Patrimonial este....

Bien... ya podemos vender el pan? y no. Necesitamos por lo menos dos cosas más: Un mostrador y una tickeadora fiscal. El mostrador capaz que puede faltar, pero la tickeadora, nop.

Entonces ahí vamos de nuevo. Un mostrador que vamos a pagar en efectivo por valor de $ 2.800 y una tickeadora fiscal que vamos a pagar en tres cuotas de $ 4.000 en forma mensual y consecutiva.

Analicemos... ¿Cómo se modifica nuestro patrimonio en este punto?. Por un lado tenemos un aumento del ACTIVO (A+) por el ingreso al PATRIMONIO del mostrador y de la tickeadora. También hay una disminución del ACTIVO (A-) porque el mostrador se pagó en efectivo. Por último hay un aumento del PASIVO (P+) porque la tickeadora se debe. Y el PATRIMONIO NETO? queda igual porque solo intervienen movimientos del ACTIVO y del PASIVO. La variación otra vez es VPP.

Entonces....

Se va entendiendo.... si no es así retomen. Porque a partir de este párrafo tienen que tener claro todo lo anterior, sino se les va a complicar. Si están seguros, sigamos.

Miren hasta acá todos los movimientos que hizo la empresa para estar en condiciones de poder vender su producción. Tuvo que instalarse, comprar maquinarias, comprar los bienes que va a usar en la fabricación y comercialización de sus productos, comprar los insumos para producir, fabricar el pan y por último.... vender...

La empresa logra vender toda su producción junta. Se acuerdan cuanto fué el costo de  la producción de los 10 Kilos de pan?- Exacto $ 1.000. Para obtener un beneficio (ingreso o Ganancia) tuvo que fijar un precio por encima de esos $ 1.000. Haciendo su análisis de costos y proyecciones de ventas calculó el precio del kilo de pan en $ 120.

Ahora analicemos la situación planteada. La empresa vendió los 10 kilos de pan en efectivo a $ 120 el kilo, obteniendo INGRESOS (GANANCIAS) por los 10 Kilos de $ 1.200. El COSTO (PÉRDIDA) fué por el valor de los insumos utilizados que ya no los tiene, es decir, $ 1.000. La UTILIDAD obtenida por la venta fué de $ 200.

¿Como se representa esto en la Identidad Patrimonial?. Por partes:

1. Representamos la venta. Acá tenemos un aumento del ACTIVO (A+) por el dinero obtenido y un aumento en los INGRESOS (Representado en la ecuación como R(Resultado)+) por la venta de los productos. Ambos conceptos por $ 1.200
2. También hay que representar una disminución del ACTIVO (A-) dado que ya no tenemos el pan y un aumento en los EGRESOS (Representado en la ecuación como R(Resultado)-) representados por los costos de producción. Ambos por el valor de los insumos utilizados, es decir, $ 1.000
3. El resultado de la venta, es decir la utilidad, se muestra por diferencia en el Estado de Situación Patrimonial y en el Estado de Resultado, que vamos a ver a continuación.

Acá aparece un nuevo Estado: El Estado de Resultados. En su forma mas simple comienza mostrando el total de ventas restando los costos. De esta manera se obtiene la UTILIDAD PRIMARIA O BRUTA. A este número se le suman todos los otros ingresos (Intereses, descuentos de nuestros proveedores, etc) y se le restan todos los egresos de la empresa (los salarios, los intereses pagados, los descuentos a nuestros clientes, los impuestos, los servicios públicos, etc). Notaran que los gastos son muchos en relación a los ingresos. Por este motivo es importante calcular bien nuestros costos.

Analicemos un poco mas en detalle lo que ocurrió con la venta, su representación en la identidad contable y en los estados de situación  patrimonial y de resultados. Retomemos.

Cuando al empresa comenzó a producir, necesitó de insumos Esos insumos fueron las materia primas que utilizó en el proceso productivo (Harina, sal, levadura, etc). Cuando esos insumos se utilizaron para producir el pan, dejaron de existir como tales y se  convirtieron en un producto elaborado. ¿Se acuerdan que pasó en ese momento?. Tal cuál, en nuestro sistema contable, disminuyeron los insumos y aumentaron los productos terminados....

Mientras el pan no se vende, permanece en nuestro ACTIVO como Productos terminados. Hasta acá se produjo una VPP. Pero la finalidad de la empresa es vender pan (la de los socios es ganar dinero vendiendo pan), por lo tanto en algún momento, esta situación se va a producir. 

Que sucede cuando se vende el pan?. Bueno, contablemente se produce lo que dominamos Variación Patrimonial Modificativa (VPM). Estas variaciones producen cambios en el PATRIMONIO NETO. 

Si seguimos con  nuestro análisis vamos a notar que el pan se vendió por una suma mayor a la que la teníamos anotada. Como regla, todos los componentes patrimoniales cuando salen del PATRIMONIO, lo hacen por el valor en que ingresaron, en nuestro caso.... $ 1.000. Pero... obtuvimos más de $ 1.000 por la venta de pan. Si. Pero la diferencia corresponde a otro concepto. Miren....

Acá estamos anotando que tuvimos una venta por $ 1.200 en efectivo. Si lo dejamos así, estaríamos diciendo que GANAMOS $ 1.200, lo cuál no es el todo verdad. En este punto es donde tenemos que diferenciar GANANCIA de UTILIDAD. La ganancia se produce con la venta, y en este punto si es de $ 1.200; pero... ¿cuanto tuvimos que gastar para poder vender ese Kilo de pan a $ 1.200?. Dicho en otras palabras, ¿realmente ganamos $ 1.200?

y... la verdad que no. Para tener una GANANCIA de $ 1.200, tuvimos que haber gastado antes.... $ 1.000. ¿y como es eso?. Miren... Volvamos a los insumos. Cuando pasaron a ser productos elaborados disminuyeron de nuestro PATRIMONIO. En ese momento se transformaron y produjeron un aumento en el PATRIMONIO por el mismo valor en que disminuyeron. No cambiaron de valor, solo de calidad. Por eso los anotamos con otro nombre. De insumos pasaron a ser pan.

Si miran en el cuadro anterior, el de la venta, seguimos teniendo en nuestro PATRIMONIO al pan, porque aún no se le dió de baja. Como habrán notado hasta acá, cada vez que cambia un componente patrimonial, otro siempre también cambia por el mismo valor (pueden ser varios, pero el importe siempre es el mismo). Miren todos los cuadros de identidad patrimonial y sus variaciones hasta ahora...

Sigamos... hay que disminuir el pan, porque con la venta ya no lo tenemos en nuestro PATRIMONIO. El tema es cuál es la partida patrimonial que disminuye con el pan. No es un ACTIVO, porque sino en este supuesto disminuirían dos ACTIVOS, y esta situación no puede darse simultáneamente. Entonces ¿a donde fué a parar el pan?

Lo cierto es que no lo tenemos más, por lo tanto tiene que disminuir de nuestro ACTIVO. Esto es una certeza, la duda es que componente patrimonial genera esta disminución. La respuesta está en la primera línea, tres párrafos arriba. Para poder vender el pan, tuvimos que gastar en la compra de los insumos. Esto quiere decir que los insumos se transforman en productos elaborados, una vez terminado el proceso productivo, y los productos elaborados se transforman en un COSTO DE PRODUCCIÓN una vez que se venden.

Por lo tanto corresponde anotar junto a la disminución de ACTIVO, un aumento de las PÉRDIDAS por el mismo valor. Como en el caso de las GANANCIAS, PÉRDIDAS tampoco es sinónimo de UTILIDAD. La UTILIDAD es el resultado de restar PERDIDAS y GANANCIAS. Si las GANANCIAS son mayores a las PÉRDIDAS nuestra UTILIDAD será POSITIVA. Si se da el caso contrario, estamos frente a una UTILIDAD NEGATIVA.

La R representa los resultados de la empresa. Si son positivos estarán acompañados de un signo + (R+), en cambio si son negativos por un - (R-). En este punto recordemos como quedó el Estado Contable de Ricachón, tras su primera venta:

Esta es la primera vez que aparece el Estado de Resultados. Como dijimos antes, lo estamos detallando en forma muy simplificada. Noten que la relación o conexión entre ambos es la UTILIDAD NETA,  que en el Estado de Situación Patrimonial se llama RESULTADO DEL EJERCICIO.

El Resultado del Ejercicio es un componente patrimonial, perteneciente al PATRIMONIO NETO. Una vez que finaliza el ejercicio económico (la película) pasa a formar parte del capital para el próximo. Esto sucede cuando se confecciona el Estado Contable a fin de ejercicio (La Foto).

Me parece que acá ya podemos seguir con algún ejemplo más. Veamos como anotaríamos:

1. El pago de la factura de luz, en efectivo, por $ 5.000
2. El pago de la primera cuota del horno. Como habíamos acordado con nuestro proveedor, el pago se tuvo que hacer en efectivo. Entonces.... ¿que componentes patrimoniales intervienen, cual es el importe y que tipo de variación se produce?

Para el pago de la factura de EDESUR hay una disminución del ACTIVO y un aumento de los GASTOS. La identidad quedaría de la siguiente manera:

y los Estados Contables así....

Con respecto a la primera cuota del horno, esta tiene un valor de $ 10.000. Si se pagó en efectivo estamos frente a dos disminuciones: el dinero (A-) y la primera cuota de la deuda (P-). El importe es el mismo para ambos componentes, $ 1.000. La variación Patrimonial es VPP.  Veamos.....

Ahora les toca a ustedes seguir completando y modificando la Identidad Patrimonial y los Estados Contables. También les proponemos realizar las siguientes operaciones a modo de práctica teniendo en cuenta estos datos. 

1. La empresa compra insumos para realizar su segunda producción. 100 Kilos de Harina a $ 5.000, Manteca por $ 2.000, Sal por $2.500 y levadura por $ 500. Los mismo los paga en efectivo.

2. La empresa vende los 100 Kilos de pan a $ 135 por Kilo en efectivo.

3. La empresa abre una cuenta corriente en el banco nación y deposita en el banco $ 5.000 en efectivo.

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